中國儲能網(wǎng)訊：目前，光伏產(chǎn)品的市場需求不斷擴(kuò)大，其巨大的發(fā)展空間正逐步得以顯現(xiàn)，并逐漸成為拉動經(jīng)濟(jì)增長的新的增長點(diǎn)。各國政府促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策不斷出臺，促進(jìn)了光伏產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。因此，中國政府也需要相應(yīng)的財(cái)政稅收政策，引導(dǎo)光伏產(chǎn)業(yè)走上良性發(fā)展的道路。發(fā)展光伏產(chǎn)業(yè)不僅對能源安全具有一定的意義，還有一定的環(huán)境意義，同時可以加速完成《京都議定書》中相應(yīng)的減排承諾。因此，促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策也是一種現(xiàn)實(shí)的需要，從這個角度上講，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、國外促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策
1.1、德國光伏產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策
德國地處歐洲中部，化石能源相當(dāng)醫(yī)乏，是世界排名第五的能源消費(fèi)國，據(jù)統(tǒng)計(jì)，德國的石油消耗量居世界第三位，天然氣據(jù)歐盟第二位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)除了褐煤可以自給外，石油、天然氣、煙煤幾乎都要依賴進(jìn)口，進(jìn)口比例達(dá)到95%，84%，60%。在德國國內(nèi)由于嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)法律和對員工職業(yè)健康的要求，使得煤業(yè)開采企業(yè)進(jìn)入新世紀(jì)時只剩下一個煤業(yè)集團(tuán)和他下屬的10個煤礦。在能源消耗中褐煤、核能還不足27%，巨大的進(jìn)口量比例己經(jīng)威脅到德國的能源安全，因此發(fā)展新能源被提上了議事口程。
德國是京都議定書的積極推動者和堅(jiān)定執(zhí)行者，新能源的研發(fā)開始的比較早，同時德國也是最早提倡使用光伏發(fā)電的國家之一。雖然國內(nèi)有66%的時間被云層覆蓋，可是經(jīng)過努力光伏產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)還是取得了很大進(jìn)展，德國的Heliatek GmbH公司于2012年初投資1400萬歐元建設(shè)全球首家有機(jī)光伏組件生產(chǎn)線，有可能打開建筑玻璃和建筑表面用材市場，生產(chǎn)線計(jì)劃6個月建成，并于當(dāng)年完成2-3MW，轉(zhuǎn)換率可達(dá)到9.8%。在非晶硅薄膜電池方面，Center of Solar Energy聯(lián)手Hydrogen Research Baden-Wurttemberg己經(jīng)研制出轉(zhuǎn)換率在20.1%的高效薄膜電池，接近傳統(tǒng)發(fā)電的轉(zhuǎn)換率，具有很強(qiáng)的市場競爭力。同時，德國擁有世界上最大的光伏市場，在2006年占全球光伏發(fā)電的55%，并產(chǎn)生了38億歐元的銷售額。在2003到2008這5年間，德國的光伏產(chǎn)業(yè)的市場擴(kuò)大了1400%，并預(yù)計(jì)在2020年光伏能源占國內(nèi)能源的比例超過5%。
德國光伏產(chǎn)業(yè)的巨大發(fā)展與其財(cái)稅政策密不可分。早在1990年的《電力輸送法》中就有規(guī)定：要求國家補(bǔ)貼以可再生能源為原料的電力企業(yè)，力圖打破傳統(tǒng)能源的對電力的壟斷。在1991年的《可再生能源并網(wǎng)條例》中明確規(guī)定：從1991到2010這20年間，每千瓦時電力可以得到約合0.51美元的政府補(bǔ)貼。
在“2000的能源對話”中，進(jìn)一步明確了保證能源的多樣化，節(jié)能減排的目標(biāo)。并在《可再生能源法》和《可再生能源促進(jìn)法》中規(guī)定：要求電力公司無條件的按政府提出的固定價(jià)格優(yōu)先購買光伏等新能源所發(fā)的電力，同時政府將給予電力公司20%到45%的投資補(bǔ)貼。
《可再生能源法》在2004年最終生效，為了確保新能源在整體能源中的市場地位，要求新能源的應(yīng)用比例要超過一半以上。同時德國政府對該法案進(jìn)行了修改，加大了補(bǔ)貼力度，對于不同的功率提出了不同的補(bǔ)貼幅度，例如：對于住戶屋頂光伏系統(tǒng)峰值總功率小于等于30kw的，每千瓦時補(bǔ)貼0.574歐元；在30kw---100kw之間的，每千瓦時0.546歐元；對于超過100kw的，補(bǔ)貼0.54歐元。
德國還用向傳統(tǒng)能源產(chǎn)業(yè)征收“生態(tài)稅”為新能源的發(fā)展和普及提供了巨額的資金支持，僅2005年一年為新能源產(chǎn)業(yè)提供了1.93億歐元。
在2008年7月，德國“聯(lián)邦教育和科研部”為有機(jī)光伏能源供給投資1700萬歐元，用于光伏產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研究。到2010年為止德國對于新能源的投入累計(jì)達(dá)到18.4億歐元，和大量的優(yōu)惠貸款一同成為了光伏產(chǎn)業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)的資金保障。在2009年，德國國會對《可再生能源法》進(jìn)行了再次修改，從新規(guī)定了屋頂光伏設(shè)施和地面光伏設(shè)施的補(bǔ)貼幅度，同時取消了對立面墻光伏系統(tǒng)的額外補(bǔ)貼。
1.2、日本光伏產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策
日本地處東亞島國，本土除了森林、水產(chǎn)品外，其他資源基本上都需要進(jìn)口，而且基本上沒有任何化石能源。在《京都議定書》中日本確立了2008--2012年比1990年減排6%的目標(biāo)，發(fā)展新能源，既是保障國內(nèi)能源安全的重要舉措，又是完成節(jié)能減排任務(wù)的要求。因此，日本十分注重新能源的發(fā)展。目前，以光伏為代表的清潔能源，是國內(nèi)開發(fā)的重點(diǎn)，并取得了巨大的成就，世界十大光伏企業(yè)中日本占有4家，掌握著大量的光伏專利，發(fā)電總量自從1999年之后，一直處于是世界首位。
日本在對光伏產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼方面分為對住宅的補(bǔ)貼和對非住宅的補(bǔ)貼。在住宅補(bǔ)貼早在1994年就已經(jīng)開始了，雖然2005年曾經(jīng)一度中斷，但在2009年1月得以恢復(fù)。對于裝機(jī)容量小于等于10kw，每千瓦成本低于8943美元的獲得質(zhì)量保證書的光伏產(chǎn)品，每千瓦可獲得894.3美元的政府補(bǔ)貼，對光伏住宅總補(bǔ)貼額約2.68億美元。對于非住宅的補(bǔ)貼從1994年開始實(shí)施以來從未中斷，對于商業(yè)企業(yè)的補(bǔ)貼率可以達(dá)到安裝成本的三分之一，而公共設(shè)施、光伏新技術(shù)試驗(yàn)區(qū)可以達(dá)到一半左右。
2009年4月，時任日本首相的麻生太郎提出了經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，其中包括發(fā)展光伏產(chǎn)的環(huán)境保護(hù)工程政府投資約204.4億美元，并計(jì)劃在2019年半數(shù)的房屋安裝光伏設(shè)備，達(dá)到所要求的節(jié)能要求，在2030年達(dá)到可以同火力發(fā)電在平等的市場上相競爭。2012年7月，日本政府開始對電價(jià)進(jìn)行政府財(cái)政補(bǔ)貼，為光伏發(fā)電機(jī)實(shí)行42日元/kwh，計(jì)劃補(bǔ)貼期限為20年。
1.3、美國光伏產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策
早在上世紀(jì)50年代美國開始了對光伏產(chǎn)品的早期研發(fā)，并最早應(yīng)用于航天領(lǐng)域，直到1999年，美國的光伏產(chǎn)業(yè)的技術(shù)和應(yīng)用的規(guī)模一直處于世界領(lǐng)先地位。在此之后，由于資金投入不足，逐漸被德國和日本趕上和超過，直到2004年9月，小布什政府發(fā)表了“我們太陽電力的未來：2030及更久遠(yuǎn)的美國光伏工業(yè)路線圖”表明了美國政府決心要依靠美國科技研發(fā)力量優(yōu)勢和巨大的財(cái)政實(shí)力大力發(fā)展光伏產(chǎn)業(yè)，重新回到產(chǎn)業(yè)第一的位置。從自然方面講，美國擁有比德國、日本更加優(yōu)越的自然條件，尤其是在得克薩斯州和亞利桑那州日照率可以達(dá)到84%和90%，廣闊的國土面積為光伏產(chǎn)業(yè)提供了廣闊的市場，為美國光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了良好的舞臺。
美國的光伏產(chǎn)業(yè)扶持的財(cái)稅政策由來已久，早在1992年，對于符合規(guī)定的光伏產(chǎn)品實(shí)行永久減稅10%的稅收優(yōu)惠政策。
2004年，美國政府發(fā)布了“我們太陽電力的未來：2030及更久遠(yuǎn)的美國光伏工業(yè)路線圖”，提出直到2010年，聯(lián)邦政府每年拿出2.5億美元用于光伏產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)品設(shè)施的科研，并要求在2025年新增發(fā)電量中的50%由光伏發(fā)電產(chǎn)生，到2020年光伏累計(jì)安裝量達(dá)到36GW，2030年達(dá)到200GW，2030年以后保持每年安裝19GW，年發(fā)電量達(dá)到3600億度，到那時光伏發(fā)電將成為國內(nèi)重要的電力來源。
在2005年，美國總統(tǒng)小布什頒布了《2005年能源政策法案》，法案規(guī)定：1、美國國內(nèi)住戶購買和安裝包括光伏產(chǎn)品在內(nèi)的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品時，每戶最多可以享受500美元的抵稅額；2、從2005年到2008年，企業(yè)法人由于利用光伏產(chǎn)品而取得收益的，前兩年可以享受約合投資額的30%的投資稅減免，之后減免額降為10%。家庭用戶同樣在可以獲得30%的減免額，每個住戶的減免上限不得超過2000美元；3、對于安裝光伏電池的商用建筑物，將給予30%的建筑費(fèi)用補(bǔ)貼，對于節(jié)能50%的建筑物，每平方米補(bǔ)貼19.4美元；4、強(qiáng)制電力公司購買住戶通過光伏設(shè)備產(chǎn)生的電力，政府機(jī)關(guān)要購買光伏等可再生能源所產(chǎn)生的電力，2007年到2009年要求消耗的可再生能源占能源總量的3%，2010年到2012年為5%，2013年以后為7.5%。
在2006年，美國聯(lián)邦政府將光伏系統(tǒng)初裝成本抵稅比例由10%上調(diào)至30%，住宅光伏系統(tǒng)設(shè)有2000美元的補(bǔ)貼上限。
在2008年年底，美國政府對《2005年能源政策法案》作出了修改，使得對光伏產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度得到了加強(qiáng)：1、對于商用和住宅投資稅減免分別改為10年和4年，并對住宅減免取消上限；2、政府提供60億元的政府貸款擔(dān)保，2010年前動工的光伏項(xiàng)目可以直接得到政府補(bǔ)貼；3、發(fā)行8億元的政府債券，用于支持節(jié)能在20%以上的光伏項(xiàng)目的研發(fā)工作，同時投資55億元對政府機(jī)關(guān)建筑安裝光伏設(shè)備。
到了2009年奧巴馬上臺后，繼續(xù)了對于光伏產(chǎn)業(yè)的扶持政策，體現(xiàn)了政府政策的連貫性：1、政府提供200--300億元用于對于光伏消費(fèi)者和光伏企業(yè)的補(bǔ)貼，同時提供300--400億元的貸款擔(dān)保；2、再投資4050萬美元和5150萬美元分別攻克光伏產(chǎn)業(yè)中的非技術(shù)障礙和技術(shù)障礙；3、計(jì)劃從2009--2019年間，總共投資1500億美元開發(fā)光伏等新能源，并計(jì)劃通過新能源開發(fā)創(chuàng)造500萬個就業(yè)機(jī)會。
為了配合聯(lián)邦政府扶持光伏產(chǎn)業(yè)的政策，一些州政府出臺了相應(yīng)的對光伏產(chǎn)業(yè)的稅收抵免和補(bǔ)貼政策。例如：企業(yè)使用可再生能源可以在所得稅中抵免10%--35%；根據(jù)企業(yè)和個人對光伏產(chǎn)品的使用情況，抵消部分不動產(chǎn)稅，這條在美國各州中得到了廣泛的使用；購買者在購買光伏產(chǎn)品時可以直接扣除產(chǎn)品的銷售稅等等。像加利福尼亞州提出在購買光伏電力優(yōu)惠的基礎(chǔ)上每瓦補(bǔ)貼4美元，美國各個州的促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)的措施出臺，為光伏產(chǎn)品進(jìn)入最終的消費(fèi)市場打開了方便之門，進(jìn)一步降低了光伏產(chǎn)品的市場價(jià)格，增強(qiáng)了對傳統(tǒng)能源的競爭力。
1.4、國外財(cái)稅政策優(yōu)缺點(diǎn)分析
1.4.1國外財(cái)稅政策優(yōu)點(diǎn)分析
光伏產(chǎn)業(yè)作為一個朝陽產(chǎn)業(yè)在世界各國都得到了大力的扶持，但由于各國的具體國情不同，扶持政策有所不同，下面為國內(nèi)外出臺的光伏產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策的分析。
德國、日本、美國通過實(shí)施一系列財(cái)稅政策，在很大程度上促進(jìn)了光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。德國政府通過政府補(bǔ)貼投資為光伏電力找到了銷路，加速了光伏產(chǎn)業(yè)的推廣，使德國成為了世界光伏產(chǎn)業(yè)最主要的市場。在相當(dāng)程度上帶動了國內(nèi)就業(yè)，通過這一政策，計(jì)劃在2013年底光伏產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員將達(dá)到9萬人，到2020年光伏產(chǎn)業(yè)可以提供20萬個就業(yè)機(jī)會，使得光伏等新能源產(chǎn)業(yè)成為帶動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個新的增長點(diǎn)。
日本的財(cái)稅政策的促進(jìn)作用更是顯而易見：在政府直接投資較小的情況下，日本政府推出住宅和非住宅差別補(bǔ)貼這一政策的推出推動了光伏產(chǎn)品的普及，從居民的屋頂光伏應(yīng)用，到光伏產(chǎn)品在大規(guī)模商業(yè)應(yīng)用和新產(chǎn)品的試驗(yàn)、研發(fā)，削弱了光伏產(chǎn)品相對于傳統(tǒng)能源的成本不足。根據(jù)2010年日本國內(nèi)光伏設(shè)備安裝情況作出估計(jì)，如下圖（圖4-1）所示：
圖4-1日本光伏發(fā)展目標(biāo)單位：MW
麻生太郎提出了經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃對光伏產(chǎn)業(yè)進(jìn)行大量投資后，根據(jù)光伏組件（圖4-2）和光伏電力（圖4-3）現(xiàn)有的成本情況，對2020年和2030年作出了預(yù)測，如下圖所示：
如上圖所示，日本的補(bǔ)貼政策大力促進(jìn)了光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提升了光伏產(chǎn)品的安裝量，有力的降低光伏發(fā)電的成本，提升光伏產(chǎn)業(yè)相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的競爭力。
美國的財(cái)稅政策呈現(xiàn)出另一種思路，它由國家制定全面的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，大量綜合應(yīng)用稅收、補(bǔ)貼手段，全面扶持光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。首先，由于有了聯(lián)邦政府的大量投資和明確的規(guī)劃，國內(nèi)光伏產(chǎn)品的安裝量出現(xiàn)了快速增長，就業(yè)人數(shù)有了顯著上升，下圖是2004年，美國政府發(fā)布了“我們太陽電力的未來：2030及更久遠(yuǎn)的美國光伏工業(yè)路線圖”發(fā)表之后，根據(jù)2004年和2010年美國國內(nèi)光伏電力累計(jì)安裝量預(yù)計(jì)2015--2030年的累計(jì)安裝量（圖4-4）和就業(yè)人數(shù)（圖4-5），如下圖所示：
如果上述目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，按照當(dāng)前世界各國光伏發(fā)展的速度現(xiàn)狀估計(jì)，美國將在2020-2030年間重新引領(lǐng)世界光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這不僅為美國帶來巨大的環(huán)境效益和能源效益，還在一定程度上緩解了國內(nèi)的就業(yè)問題。
其次，綜合運(yùn)用了稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、政府購買手段，大力支持光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展，補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠對象涉及面比較廣，并提出了相應(yīng)的發(fā)展計(jì)劃。加大了鼓勵住戶和企業(yè)法人、對光伏產(chǎn)品的安裝、使用力度，并加以金融信貸方面的扶持，同時強(qiáng)制政府機(jī)關(guān)購買光伏電力、安裝光伏設(shè)備，在很大程度上擴(kuò)大了光伏市場，加速了光伏產(chǎn)品在國內(nèi)的普及。一連串對光伏產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)政策反映出美國政府發(fā)展和振興光伏產(chǎn)業(yè)的決心。在對光伏產(chǎn)業(yè)的立法中體現(xiàn)了政府重視對產(chǎn)業(yè)的開源和節(jié)流，同時調(diào)節(jié)對光伏產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)，政府的權(quán)利和責(zé)任也比較分明，有利于投資者和消費(fèi)者根據(jù)自身的利益作出相應(yīng)的決策。
1.4.2、國外財(cái)稅政策缺點(diǎn)分析
德國、日本的光伏財(cái)稅政策不利方面主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，這些政策有一定的不穩(wěn)定性，政府缺乏對光伏產(chǎn)業(yè)的長期的規(guī)劃。大部分針對用戶，對于企業(yè)的稅收和支持較少。其次，缺乏相應(yīng)的稅收支持，不利于企業(yè)的長期投資，政府的直接投資比較少。
而美國光伏產(chǎn)業(yè)政策中過多的利用經(jīng)濟(jì)和法律手段鼓勵支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，很少出現(xiàn)行政強(qiáng)制措施，由于國內(nèi)較高的負(fù)債比率和過多的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼將加重政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，會影響政策的持久性，并制約產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、國內(nèi)促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策
光伏產(chǎn)業(yè)作為《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》中重點(diǎn)發(fā)展的一種清潔能源，我國政府出臺了一些財(cái)政稅收政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，例如：“太陽能屋頂”計(jì)劃、“金太陽示范工程”政策和在關(guān)稅、所得稅方面的退稅和優(yōu)惠。以2012年為例，“金太陽”工程計(jì)劃安裝1700MW，如果每瓦政府補(bǔ)貼5.5元，需要補(bǔ)貼94億元。在《可再生能源“十二五”規(guī)劃》中規(guī)定裝機(jī)目標(biāo)為21GW，國家對光伏產(chǎn)業(yè)的重視程度可見一斑。在國家出臺政策的同時，一些省份也出臺了相應(yīng)的配套政策，下面簡單介紹、目前我國對光伏產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策。
2.1、財(cái)政政策
1、2009年3月底，財(cái)政部和住房建設(shè)部聯(lián)合推出了“太陽能屋頂計(jì)劃”，計(jì)劃用4億元支持光伏產(chǎn)業(yè)，單個項(xiàng)目最高可獲得20元/kwh的政府財(cái)政補(bǔ)助。在計(jì)劃中，在城市的屋頂、墻立面推廣光伏產(chǎn)品，也包括一些邊遠(yuǎn)地區(qū)和目前不通電的地區(qū)。要求單個項(xiàng)目超過50kwp，單晶硅、多晶硅、非晶硅轉(zhuǎn)換率分別達(dá)到16%、14%和6%，重點(diǎn)支持與建筑物相結(jié)合的屋頂光伏和墻立面光伏設(shè)備，優(yōu)先考慮政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)和能實(shí)現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電的光伏項(xiàng)目。
2、2009年7月財(cái)政部和科技部國家能源局聯(lián)合頒布的“397號文件”中對光伏建筑財(cái)政補(bǔ)貼中提出按照光伏發(fā)電系統(tǒng)和傳輸系統(tǒng)投資總和的50%進(jìn)行補(bǔ)貼，在2010年9月的“662號文件”中提出對光伏蓄電池、并網(wǎng)設(shè)備等核心設(shè)備按照供貨價(jià)的50%進(jìn)行補(bǔ)貼。對于集中連片示范項(xiàng)目、大于2MW的側(cè)光伏發(fā)電項(xiàng)目在前期審核完成后，可得到約等于70%的預(yù)算撥款。文件要求單個項(xiàng)目裝機(jī)容量大于300kwp，運(yùn)營的時間要大于20年，投資單位資產(chǎn)大于1億元。在電池組件方面要求壽命大于等于25年，保質(zhì)期大于等于5年，晶體硅在2年內(nèi)、25年內(nèi)衰退率要求分別小于等于2%和20%，非晶硅薄膜電池2年內(nèi)、25年內(nèi)衰退率要求分別小于等于4%和20%。重點(diǎn)支持的項(xiàng)目也由以往的主要針對政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、偏遠(yuǎn)不通電地區(qū)擴(kuò)展到光伏利用條件好的工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等，要求的裝機(jī)容量大于等于10MW。
3、2011年，中國財(cái)政部、科技部、國家能源局聯(lián)合頒布了《關(guān)于做好2011年金太陽示范工作的通知》，項(xiàng)目提出把晶體硅、非晶體硅薄膜的補(bǔ)貼額度分別調(diào)整至每瓦9元和8元。4、2009年4月，《海南省建設(shè)廳關(guān)于組織申報(bào)太陽能光電技術(shù)應(yīng)用財(cái)稅補(bǔ)助資金項(xiàng)目的通知》通知中對建筑實(shí)施財(cái)政補(bǔ)助，在2009年補(bǔ)助原則上定為20元/wp。5、2009年6月，《江蘇省光伏發(fā)電推進(jìn)意見》確定在2009、2010、2011年分年度對地面電網(wǎng)電站進(jìn)行補(bǔ)貼，目標(biāo)電價(jià)分別為2.15元/kwh、1.7元/kwh、1.4元/kwh。
2.2、稅收政策
1）在出口退稅方面，2007年初到2010年初這一段時間內(nèi)，由于我國光伏組件的平均出口退稅率達(dá)到17%。
2）在所得稅方面，征收15%的優(yōu)惠所得稅稅率。在對光伏企業(yè)自主研發(fā)的鼓勵方面。所得稅中規(guī)定，對于研發(fā)人員占全體員工的比例要大于10%，高科技產(chǎn)品收入和總收入的比大于60%，境內(nèi)研發(fā)額大于60%。最近一年銷售收入小于5000萬、5000萬---2億、大于2億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用與銷售收入的比例分別要高于6%、4%、3%。企業(yè)研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用已經(jīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，還沒有形成無形資產(chǎn)的，可以按照當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可以在稅前攤銷研發(fā)成本的150%，期限一般要求大于等于10年。在研發(fā)過程中的可扣除費(fèi)用包括資料費(fèi)用和與新技術(shù)有關(guān)的翻譯費(fèi)、專利權(quán)、驗(yàn)收費(fèi)用等發(fā)生的各種費(fèi)用。
2.3、國內(nèi)財(cái)稅政策優(yōu)缺點(diǎn)分析
2.3.1、國內(nèi)財(cái)政政策優(yōu)點(diǎn)分析
我國在21世紀(jì)初中央政府和地方政府實(shí)行了一些財(cái)稅政策，在中央政府實(shí)行了“太陽能屋頂計(jì)劃”、“397號文件”、“金太陽計(jì)劃”中，有利方面為：首先，為一些邊遠(yuǎn)地區(qū)住戶居住分散，少數(shù)民族在一定程度上解決生活用電問題，還避免了固定線路的過高的成本。這巨大的需求將大幅促進(jìn)國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，業(yè)內(nèi)人士估計(jì)如果這樣的政府補(bǔ)貼政策擴(kuò)大到一般商業(yè)應(yīng)用，光伏產(chǎn)業(yè)的年增長額將達(dá)到一倍以上。
其次，通過對光伏發(fā)電系統(tǒng)、傳輸系統(tǒng)、光伏蓄電池、并網(wǎng)設(shè)備等核心設(shè)備的補(bǔ)貼和預(yù)撥款可以在很大程度上解決光伏企業(yè)的資金問題，加速企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，有助于企業(yè)迅速做大做強(qiáng)。在2010年，有總量為272MW的120個項(xiàng)目得到了補(bǔ)貼。
再次，在“金太陽計(jì)劃”中補(bǔ)貼的強(qiáng)度有所減弱，對產(chǎn)品的質(zhì)量、技術(shù)水平的要求有所提高，標(biāo)志著政府希望通過“金太陽”政策全面整合國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)全面升級，積極努力去掌握產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)，同時這也有利于擴(kuò)大國內(nèi)光伏產(chǎn)品的應(yīng)用，可以減少對國際市場的依賴。國家財(cái)政將要拿出一定的資金，幫助企業(yè)把光伏領(lǐng)域的技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。預(yù)計(jì)在未來的3年內(nèi)新增裝機(jī)容量約60萬千瓦，把我國光伏產(chǎn)業(yè)向著產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化方向發(fā)展。
最后，在地方實(shí)行的財(cái)政方案中，《海南省建設(shè)廳關(guān)于組織申報(bào)太陽能光電技術(shù)應(yīng)用財(cái)稅補(bǔ)助資金項(xiàng)目的通知》和《江蘇省光伏發(fā)電推進(jìn)意見》有利方面：通過財(cái)政補(bǔ)助會加強(qiáng)企業(yè)相對于傳統(tǒng)能源的競爭力，為光伏產(chǎn)品找到銷路。補(bǔ)助具體金額的設(shè)定讓企業(yè)有一定的壓力，是其積極研發(fā)降低生產(chǎn)成本。
2.3.2、國內(nèi)財(cái)政政策缺點(diǎn)分析
第一，“光伏屋頂”計(jì)劃補(bǔ)貼的條件嚴(yán)格，在2009年全年，總共有約占91MW的111個項(xiàng)目得到補(bǔ)貼，補(bǔ)貼總費(fèi)用約為13億元。這些條件只有利于像河北晶澳、南京中電這樣的具有一定資金和技術(shù)實(shí)力的大企業(yè)和一些外資企業(yè)。這直接導(dǎo)致了補(bǔ)貼項(xiàng)目很少，雖然可以增強(qiáng)大企業(yè)的實(shí)力，使他們提高自身技術(shù)水平，更好的在國際市場與西方企業(yè)競爭，可是把大量的中小企業(yè)排斥在行業(yè)之外，對于光伏產(chǎn)品支持面過窄，不利于多層次光伏產(chǎn)品的競爭。
第二，在397號文件中的50%的補(bǔ)貼方案，對于總投資的界定在實(shí)際操作中也有一定的難度。同時技術(shù)條件要求比較高，把眾多中小企業(yè)排斥在補(bǔ)貼范圍之外，使其無法享受文件中所提及的補(bǔ)貼。
第三，由于“金太陽”政策中大部分是事前補(bǔ)貼，無法做到全程的仔細(xì)監(jiān)管，一些企業(yè)拿到補(bǔ)貼后會把部分補(bǔ)貼移作他用。補(bǔ)貼額的下調(diào)導(dǎo)致企業(yè)的成本的增加，這些都需要在今后的政策中加以完善。
第四，在地方政府的財(cái)政政策中，補(bǔ)助針對時間短，缺乏持久性，使得相應(yīng)企業(yè)更加注重短線投資，缺乏長遠(yuǎn)打算，不利于企業(yè)在技術(shù)上研究突破。
2.3.3、國內(nèi)稅收政策優(yōu)點(diǎn)分析
首先，在出口退稅中降低企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)的出口創(chuàng)匯。
其次，在所得稅政策中，促進(jìn)了光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是相關(guān)技術(shù)的研發(fā)具有很大的鼓勵促進(jìn)作用，會在相當(dāng)程度上減少企業(yè)的研發(fā)成本，讓企業(yè)努力開發(fā)新技術(shù)，縮小同世界先進(jìn)水平的距離。
2.3.4、國內(nèi)稅收政策缺點(diǎn)分析
首先，出口退稅導(dǎo)致了2009年6～11月，我國光伏組件的平均售價(jià)為1.5歐元/w，對于歐美國家的2.13歐元/w的相對價(jià)格優(yōu)勢，導(dǎo)致了光伏產(chǎn)品的大量出口。如果按照歐美國家對本國光伏產(chǎn)品出口的稅收政策來計(jì)算，我國大部分光伏產(chǎn)品目前在國際市場上不具備市場競爭力。正是由于這種稅收優(yōu)勢，使國內(nèi)的光伏企業(yè)在技術(shù)、市場幾乎完全依賴外國的情況下出現(xiàn)了較大的成本優(yōu)勢，這種成本優(yōu)勢也成為2012年美國提出反傾銷、反補(bǔ)貼議案的口實(shí)，造成了產(chǎn)業(yè)的蕭條。對于國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)來說，這種絕大部分產(chǎn)品靠出口的出口導(dǎo)向型的光伏產(chǎn)品的生產(chǎn)不利于國內(nèi)清潔能源的推廣，使得國內(nèi)企業(yè)消耗了本國大量的能源，在國內(nèi)形成了大量的污染，卻未能獲得光伏產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)鍵技術(shù)，國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)只能長期停留在初級加工的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成為了變相的出口資源和能源。過分依賴國外市場也造成了國內(nèi)企業(yè)盈利模式的不穩(wěn)定性，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，在2012年國際市場萎縮時，國內(nèi)眾多企業(yè)虧損嚴(yán)重。
其次，在所得稅中，享用所得稅優(yōu)惠有很嚴(yán)格的限制，要求企業(yè)要擁有產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)，這些條件對于剛剛起步不久的國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)來說顯得十分苛刻，導(dǎo)致了大量中小企業(yè)無緣享用，大量的研發(fā)資源被迫向大企業(yè)集中，不利于產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。近幾年，歐美國家大幅減少對光伏產(chǎn)業(yè)的政府補(bǔ)貼導(dǎo)致的產(chǎn)品需求量銳減，產(chǎn)品價(jià)格相應(yīng)的下降，造成了企業(yè)相應(yīng)利潤減少，容易造成資本大量逃離這個行業(yè)。企業(yè)利潤的減少在一定程度上造成了從事新產(chǎn)品自主研發(fā)的資金不足，這也加劇了我國企業(yè)對外國技術(shù)的過分依賴。
三、我國財(cái)稅政策與西方國家對比中的不足
我國雖然提出了一些光伏產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策，可是對比國外發(fā)達(dá)國家相應(yīng)政策主要有以下幾方面不足：
第一，我國出臺的相關(guān)政策的時間明顯滯后，分別在2009--2011年。對光伏產(chǎn)業(yè)潛在價(jià)值認(rèn)識的不足直接導(dǎo)致了資金技術(shù)和相應(yīng)的政策投入的不足，在我國科技力量相對薄弱的情況下，更拉大了和西方發(fā)達(dá)國家的差距。
第二，對光伏產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)方式比較單一，基本上全部使用政府補(bǔ)貼等行政手段，缺乏稅收和法律手段相配合。僅有的《可再生能源法》缺乏實(shí)施細(xì)則，僅僅停留在概念層面上。由于行政手段大多是短期的促進(jìn)行為，變動性比較大，缺乏對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控和長期性。這樣會使得大多數(shù)企業(yè)僅僅從事一些短線的投機(jī)行為，缺乏長期投資。光伏產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)關(guān)鍵在于相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，但科技研發(fā)是一個長期的過程，投資多，見效慢。這也導(dǎo)致了我國企業(yè)大多從事像組件加工一類低端的，可以在短期見效的一些項(xiàng)目，對于我國光伏產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展很不利。
第三，我國的政策全部是針對企業(yè)的，缺少針對居民個人的政策。雖然生產(chǎn)決定消費(fèi)，但畢竟對于光伏電力而言，居民才是最終的使用者。如果以地面光伏設(shè)備為主體，需要占用大面積土地，還需要增加專門人員進(jìn)行維護(hù)，增加了光伏設(shè)備的使用成本。因此，在居民屋頂安裝光伏設(shè)備是一種得到國外廣泛使用的既簡單又節(jié)約空間的光伏利用方式，可是這需要得到居民的認(rèn)同。所以讓居民得到一定的的利益，才能使屋頂光伏產(chǎn)品更快的得到普及，從而擴(kuò)大了光伏產(chǎn)品市場。
第四，對于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展整體規(guī)劃比較模糊，僅僅存在在概念上，缺少具體的實(shí)施方案。目前國內(nèi)政策大多是對光伏產(chǎn)業(yè)的一些概念上的補(bǔ)貼，還處于理論階段，缺乏具體的操作性。由于缺乏政策的細(xì)則，使得一些政策落實(shí)起來有一定的難度。例如：什么樣的光伏設(shè)備可以得到多少補(bǔ)貼，補(bǔ)貼用于生產(chǎn)的哪些環(huán)節(jié)，銀行優(yōu)惠貸款的數(shù)額和具體條件等方面都沒有詳細(xì)的規(guī)定。
第五，出口退稅比例過高。近幾年中國出口退稅率高達(dá)17%，使得國內(nèi)光伏企業(yè)在沒有獲得核心技術(shù)的情況下在海外長足發(fā)展，國內(nèi)前十名的企業(yè)產(chǎn)能達(dá)到了全球的30%，國外的一些技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)大量破產(chǎn)。如果除去出口退稅，國內(nèi)大部分企業(yè)的利潤幾乎可以忽略不計(jì)，他們大多憑借高額的退稅金在國際市場上形成了價(jià)格優(yōu)勢。以無錫尚德為例，有關(guān)報(bào)道指出大部分銷售額來自于海外子公司，6年內(nèi)納稅額達(dá)到8.6億，不及退稅金的10%。隨著2012年海外市場的萎縮，導(dǎo)致了國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)幾乎是全面虧損。高額的退稅額使得光伏企業(yè)把主要產(chǎn)品銷售到海外，導(dǎo)致了國內(nèi)光伏產(chǎn)品的應(yīng)用量較小，不利于我國清潔能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
第六，缺乏專門的稅收優(yōu)惠政策。由于目前光伏技術(shù)不是很成熟，發(fā)電成本高，需要專門的稅收優(yōu)惠加以特別扶持，缺乏通過稅收手段引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行長期科技研發(fā)，通過更低的稅率，可以誘導(dǎo)光伏企業(yè)和居民作長期的投資，并獲得相應(yīng)的利潤，維持產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
